外籍个人所得税申报要点

问题来了
2020年2月，上海X公司的外籍技术人员决定4月份回国，不再回中国境内工作。由于该外籍人员在2019年满足居民个人条件，因此，2010年1月，该外籍个人仍然按照居民个人进行了申报，决定4月离境回国，因此，该外籍个人2020年度不再满足居民个人条件，应适用非居民个人申报。
那么，1月份已经按居民个人进行的申报如何处理？
对于这个问题的处理，以前是比较模糊的。2019年财政部 税务总局发布了35号公告，对这个问题进行了统一规范。其第五条专门规定了无住所个人预计境内居住时间该如何缴税问题。
1、基本规则：预估天数进行申报
对于境内无住所个人，其在一个纳税年度内首次申报时，应当根据合同约定等情况预计本年度内境内居住天数（如果有协定，则预计协定规定的期间内境内停留天数），按照预计情况适用居民或者非居民身份计算缴纳税款。
2、非居民变为居民：不调整申报，汇算清缴
如果根据工作合同等情况，预先判定为非居民个人，并按非居民个人进行了申报，但是由于延长居住天数而达到居民个人条件的，也就是说纳税人身份由非居民个人转为居民个人。
这种情况下，在本纳税年度内税款扣缴方法保持不变，仍然按照非居民方式进行申报缴税，在年度终了后按照居民个人有关规定办理汇算清缴。但如果该个人在当年离境且预计年度内不再入境的，可以选择在离境之前办理汇算清缴。
3、居民变为非居民：更正申报，补缴税款
如果根据工作合同等情况，预先判定为居民个人，并按居民个人进行了申报，但由于缩短居住天数，而不能达到居民个人条件的，也就是说纳税人身份由居民个人转为非居民个人。
在这种情况下，应在不能达到条件之日起至年度终了15天内，向主管税务机关报告，按照非居民个人重新计算应纳税额，进行更正申报，补缴税款，不加收滞纳金。
4、预计不超90天，实际超过：重新计算，补缴税款
如果无住所个人预计本纳税年度境内居住天数累计不超过90天，但实际超过90天的（按照税收协定为183天），应在达到90天（或者183天）的月度终了后15天内，应当向主管税务机关报告，就以前月份工资薪金所得重新计算应纳税款，进行更正申报，并补缴税款，不加收滞纳金。
5、简单总结
根据工作合同预先判定适用居民个人还是非居民个人；
如果非居民转居民，不调整申报，汇算清缴；
如果居民转非居民，更正申报，补缴税款，不加收滞纳金；
如果预计不超90（183）实际超过，则更正申报，补缴税款，不加收滞纳金。
问题分析
回到对本案例的分析，该外籍个人按照居民个人进行了申报，4月离境并且不再回来工作，那么不满足居民个人的条件，应按照非居民计算个人所得税。扣缴单位应在不满足条件之日，也就是离境之日，至本年度终了后15日内，报告税务机关，重新按照非居民计算应纳税额，进行更正申报补缴税款，不加收滞纳金。

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