增值税加计抵减，不要让“馅饼”变成“陷阱”

《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第七条规定：“自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。”
这个政策对生产、生活性服务业纳税人是个大利好。
但是，财政部会计司4月19日明确：“生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》进行会计处理;实际缴纳增值税时，按应纳税额借记‘应交税费--未交增值税’等科目，按实际纳税金额贷记‘银行存款’科目，按加计抵减的金额贷记‘其他收益’科目。”
这时，很多财务人员反应过来，加计抵减的进项税计入“其他收益”，虽然增值税少交了，但是企业所得税却多交了。
这说明，增值税加计抵减的政策并不是“百利而无一害”的，在某些特殊情况下，这个“馅饼”有可能变为“陷阱”。
例：甲公司是A市一家从事信息技术服务公司，职工人数90人，资产总额4000万元。2019年全年销项税额为650万元，进项税500万元（其中4-12月进项税额为400万元），2019年利润总额320万元（其中，计入“其他收益”的加计抵减额为40万元，假设无纳税调整事项），试计算甲公司2019年应交增值税、城建税及教育费附加、企业所得税。
应交增值税=650-500-400×10%=110万元
应交城建税及教育费附加=110×（7%+3%+2%）=13.2万元
应交企业所得税=320×25%=80万元
合计=110+13.2+80=203.2万元
如果我们换一个思路，假设没有使用加计抵减政策，上例中甲公司的应纳税额又是一种什么情况呢？
应交增值税=650-500=150万元
应交城建税及教育费附加=150×（7%+3%+2%）=18万元
应交企业所得税=100×20%×25%+[（320-40）-100]×20%×50%=23万元
合计=150+18+23=191万元
少缴税=203.2-191=12.2万元
也就是说，加计抵减政策不但没有让甲公司达到减税的目的，反而多交了12.2万元的税款。
因此，不是所有的企业都适合这一政策，如果企业的应纳税所得额刚好处于接近300万元的区间，使用这一政策时就要格外谨慎，最好进行详细的测算。否则，很可能让“馅饼”变成“陷阱”。

【联创财税】: 专业为企业、公司及创业者提供注册公司、代理记账、公司(工商)注册、商标注册、公司变更、公司注销、财务税务咨询、企业合规(财税合规+法律合规)等专业企业财税服务，为您解答各种工商财税疑难问题，欢迎来电咨询办理！
服务热线:180-9213-9007(同微信)，免费创业辅导。
本文地址: https://cn.sxlccs.com/dljz/354283.html