财政部企业司有关负责人就企业新旧财务制度衔接政策答记者问

财政部企业司有关负责人就企业新旧财务制度衔接政策答记者问
全面修订的《企业财务通则》（财政部令第41号，以下简称新《通则》）已于2007年1月1日开始施行。针对企业贯彻实施新《通则》问题，财政部先后印发了《财政部关于实施修订后的有关问题的通知》（财企[2007]48号）和《财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》（财企[2007]48号），对企业新旧财务制度衔接政策做出了规定。日前，财政部企业司负责人回答了记者提问。?
问：新《通则》实施后，企业原来的职工福利费计提制度有何变化？以前形成的职工福利费余额怎么处理？?
答：新《通则》改革了延续几十年的企业职工福利费财务制度，将原来从职工福利费中开支的基本医疗保险、补充医疗保险、补充养老保险等内容，都规定为直接列入成本（费用）。因此，自2007年1月1日开始，各类企业（包括上市公司在内）不再按照工资总额的14%计提职工福利费。2007年已经提取的职工福利费，应予冲回。?
截至2006年12月31日，除上市公司按照《企业会计准则——首次执行会计准则》执行以外，企业账面应付福利费余额（不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额），区别以下情况处理：?
1、余额为赤字的，转入2007年年初未分配利润，由此造成年初未分配利润负数的，依次以任意盈余公积和法定盈余公积弥补；仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补。?
2、余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再执行新《通则》。即原来开支的职工福利费项目，先核销应付福利费，待其归零后，再直接列支成本（费用）。企业实行公司制改建或者产权转让时，结余应当转增资本公积。?
问：新《通则》实施后，企业应当如何加强职工福利费用的管理？?
答：企业应当遵循“合法、合规、合理”原则，对实际支付的各种职工福利费用进行梳理，按照法律法规及国家有关规定，拟定相关费用的内部财务管理制度，明确职工福利费用的具体项目、文件依据、具体标准、实施对象和方式、审批权限等，经职工（代表）大会和投资者审议通过后，严格按制度执行，据实列支相关费用。?
企业应当严格区分工资、职工福利和工会经费，项目间不得相互挤占或任意转换。?
问：新《通则》实施后，企业补充养老保险（年金）财务制度有何变化？?
答：补充养老保险（即年金）属于企业职工集体福利范畴。根据《国务院关于印发完善城镇社会保障体系试点方案的通知》（国发[2000]42号）和《财政部关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知》（财企[2003]61号）的规定，有条件的企业可以为职工建立补充养老保险，辽宁等完善城镇社会保障体系试点地区的企业，提取额在工资总额4%以内的部分，作为劳动保险费列入成本（费用）；非试点地区的企业，从应付福利费中列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。?
新《通则》第四十三条规定，“已参加基本医疗、基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以为职工建立补充医疗保险和补充养老保险，所需费用按照省级以上人民政府规定的比例从成本（费用）中提取。超出规定比例的部分，由职工个人负担。”《财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》（财企[2007]48号）进一步明确，“补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4%以内的部分，从成本（费用）中列支。企业缴费总额超出规定比例的部分，不得由企业负担，企业应当从职工个人工资中扣缴。个人缴费全部由个人负担，企业不得提供任何形式的资助。”?
据此，企业负担的补充养老保险缴费比例上限并没有变化，即不得超过工资总额的4%，只是列支渠道有所变化，即原来区分试点和非试点地区企业，分别从劳动保险费和应付福利费中列支，现在则统一从成本（费用）中列支。

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